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中国企业年金: 从制度失范状态走向规范之路

本文摘要:作为养老保险的最重要补足之一,企业年金无论从数量上谈,还是从影响的社会群体看,都是不可忽视的根本性问题。企业年金在中国产生于20世纪90年代初,以2000年底《关于完备城镇社会保障体系的试点方案》(国发[2000]42号)的施行和2006年9月14日《关于更进一步强化社会保险基金管理监督工作的通报(劳社部[2006]34号)》的施行为界,至今经历了三个阶段,即补足养老保险阶段、企业年金探寻阶段和企业年金规范阶段。

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作为养老保险的最重要补足之一,企业年金无论从数量上谈,还是从影响的社会群体看,都是不可忽视的根本性问题。企业年金在中国产生于20世纪90年代初,以2000年底《关于完备城镇社会保障体系的试点方案》(国发[2000]42号)的施行和2006年9月14日《关于更进一步强化社会保险基金管理监督工作的通报(劳社部[2006]34号)》的施行为界,至今经历了三个阶段,即补足养老保险阶段、企业年金探寻阶段和企业年金规范阶段。从整个制度的变迁过程来看,中国企业年金制度走到了一条从心理健康到规范的发展道路。补足养老保险阶段:制度正处于心理健康状态 补足养老保险阶段就是指1991年开始到2000年完结,这个阶段企业年金被称作企业补足养老保险。

1991年《国务院关于企业职工养老保险制度改革的要求》(国发[1991]33号)中第一次明确提出倡导、希望企业实施补足养老保险。文件规定:企业补足养老保险由企业根据自身经济能力,为本企业职工创建。

1997年《国务院关于创建统一的企业职工基本养老保险制度的要求》(国发[1997]26号)中又更进一步具体,要在国家政策指导下大力发展企业补足养老保险。按照政策精神,部分省市陆续制订了一些地方性办法,在补足养老保险制度方面展开了有所不同程度的探寻。

不过,由于当时我国没实施统一的制度,各地作法近于不统一,补足养老保险有的是由地方社会保险经办机构管理的,有的是由行业经办机构管理,制度正处于心理健康状态。下面,让我们来看一看这一阶段的两大制度特点。第一,优惠政策没获得实施,又缺少适当的税收优惠政策鼓舞。这一阶段没施行具体的补足养老保险的税收优惠政策,1991年《国务院关于企业职工养老保险制度改革的要求》(国发[1991]33号)中规定补足养老保险缴付从企业自有资金的奖励、福利基金内萃取,而1993年实行的新财会制度,中止了企业留利中的奖励基金和福利基金科目,导致这一阶段发展补足养老保险的资金列支渠道未知,也没适当的税收优惠政策鼓舞。

第二,补足养老保险运营呈现出明显的非市场化特征。这一阶段的补足养老保险基本上是由地方社会保险经办机构和行业经办机构管理。1991年《国务院关于企业职工养老保险制度改革的要求》(国发[1991]33号)中规定劳动部门所属的社会保险管理机构,是非营利的事业单位,负责管理明确经办补足养老保险业务。明确管理方式上企业委托社会保险经办机构代管本企业的补足养老保险,企业每月向社会保险经办机构交纳补足养老保险费用,社会保险经办机构向企业的离退休人员按月或重复使用派发补足养老保险待遇。

由此,产生了地方社保经办管理模式。但是,由于当时没实施统一的管理制度,各地作法近于不统一,重庆市、辽宁省、安徽省的地方社保经办的补足养老保险没创建个人账户,浙江、云南、福建、天津、广东等省,财政部门硬性拒绝企业年金划入财政专户管理。另外,根据国发[1991]33号文的精神,我国的交通、邮电、水利、民航、有色金属、电力、石油、建筑、煤炭、金融等11个行业中的大型国有企业就开始相继创建企业补足养老保险制度,1995年劳动部印发的《关于创建企业补足养老保险制度的意见》(劳部发[1995]464号)中规定具备条件的大型企业、企业集团和行业,可以自行经办企业补足养老保险,但必需创建专门的经办机构,补足养老保险基金必需与企业的其他资金分离管理。

由此,产生了行业经办管理模式。企业自行经办的补足养老保险,其缴付征求、会计核算、个人账户的注册、基金账务管理等业务工作基本上依附于企业的劳资、财务等职能科室,汇聚的基金由企业必要投资,有的甚至将基金用作企业生产资金投资营运。而且在账户管理、投资管理上,甚至在基金资产的交给上,基本上使用的是自我管理模式,并且只拒绝接受来自政府监管机构的单一监管。

无论是由地方社保经办管理还是行业经办机构管理,都与企业年金市场化运营的国际潮流相去甚远。而且,由于当时没对经办机构资格展开适当的资质检验,地方社保和行业经办机构广泛缺少专业人才和技术,大部分补足养老保险基金被用来遗银行、卖国债,投资收益率较低,2000年行业经办管理的补足养老保险基金投资收益率为3。2%,地方更加较低,仅有为1。34%。

另一方面由于补足养老保险基金运营缺少法律规范和金融市场发育不完善、补足养老保险基金运营不存在根本性安全隐患,企业职工的利益也无法确保。从补足养老保险阶段的市场运营情况来看,由于当时各方面的配套措施和条件都没跟上,这一阶段补足养老保险的市场展现出情况也不理想。从1991年到2000年10年时间,全国补足养老保险共计积累基金191。

9亿元,年均快速增长19。19亿元;其中地方社保管理42。6亿元,行业累积149。

3亿元。在创建补足养老保险制度的16247家企业中,由地方社保经办机构管理的企业为12062家,其中国有企业6588家,占到地方企业总数的56。

4%;由行业经办机构管理的企业为4185家,其中国有企业3891家,占到行业经办机构管理企业总数的93%。也就是说,我国绝大部分私营企业和中小企业没享用到补足养老保险待遇。2000年底,参与补足养老保险的人数仅有为560。

3万人,相等于基本养老保险参与人数的5。3%。企业年金探寻阶段:制度正处于心理健康和规范共存状态 企业年金探寻阶段就是指2000年底开始到2006年9月14日完结。2000年底,国务院在《关于完备城镇社会保障体系的试点方案》(国发[2000]42号)中,将企业补足养老保险月改名为企业年金,并认为:有条件的企业可为职工创建企业年金,并实施市场化运营和管理。

2004年5月1日《企业年金全面推行办法》和《企业年金基金管理全面推行办法》的颁布实施,更加奠下了我国当前企业年金制度的政策法规框架,标志着我国开始全面推行企业年金制度。这一阶段,新的创建的企业年金计划是按新制度展开规范运作,而存量年金还是由地方社会保险经办机构和行业经办机构管理,制度正处于心理健康和规范共存的状态。下面,让我们来看一看这一阶段的制度特点。第一,税收优惠政策获得渐渐实施。

这世纪末,国家施行了一系列企业年金的税收优惠政策。其中,2000年施行的《国务院关于印发完备城镇社会保障体系试点方案的通报》(国发[2000]42号)中,首次明确规定企业缴付在工资总额的4%以内的部分可以从成本列支(仅有在试点地区)。2003年2月财政部施行了《关于企业为职工出售保险有关财务处置问题的通报》(财企[2003]61号),根据文件规定,有条件的企业为职工创建补足养老保险,辽宁等完备城镇社会保障体系试点地区的企业,萃取额在工资总额4%以内的部分,作为劳动保险费列为成本(费用);非试点地区的企业,从应付福利费中列支,但不得因此造成应付福利费再次发生赤字。

国家税务总局在2003年施行的《国家税务总局关于继续执行〈企业会计制度〉必须具体的有关所得税问题的通报》(国税发[2003]45号)中明确规定,企业为全体职工按国务院或省级人民政府规定的比例或标准交纳的补足养老保险、补足医疗保险,可以在税前扣减。企业为全体职工按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补足养老、医疗和失业保险,可在补缴当期必要扣减;金额较小的、主管税务机关可拒绝企业在不高于三年的期间内分期均匀分布扣减。2003年12月31日,国务院授予了《国务院办公厅关于印发文化体制改革试点中反对文化产业发展和经营性文化事业单位自负盈亏为企业的两个规定的通报》(国办发[2003]105号),在其中的《文化体制改革试点中经营性文化事业单位自负盈亏为企业的规定(全面推行)》中明确提出:自负盈亏后可按照有关规定为职工创建企业年金和补足医疗保险,并通过企业年金彻底解决自负盈亏后卸任人员的养老待遇水平交会问题。企业年金实施基金几乎累积,使用个人账户方式展开管理,费用由企业和职工个人交纳,企业缴付在工资总额4%以内的部分,可从成本中列支。

地方在现实必须的基础上,为希望企业年金的发展,积极探索税收优惠政策,在地区范围内以政府发文的形式不作了明确规定。在这世纪末,北京、上海、江苏、福建、湖北、广东、贵州、四川、青海、新疆、河北、山西、江西、浙江、安徽、山东、云南、陕西、湖南、海南等25个省(直辖市、自治区)有了地方的税收优惠政策,容许单位缴付的一部分(额度从4%-8%平均)列为成本,在税前列支。各地的税收优惠政策为我国企业年金的较慢发展奠下了基础,也沦为目前我国企业享用税收优惠的依据。第二,企业年金转入双轨制管理阶段。

2004年5月1日,由中华人民共和国劳动和社会保障部、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会四部委以牵头规章的形式公布的《企业年金基金管理全面推行办法》和由中华人民共和国劳动和社会保障部授予的《企业年金全面推行办法》月实施。两个办法明确规定了企业年金运营使用信托模式的基本框架,明确提出了企业年金基金受托人、账户管理人、投资管理人和托管人的多元化主体联合管理的企业年金基金的原则,超越了原本由政府一手摘得和行业自行经办的传统企业年金运营模式,取而代之的是市场化运营模式。2005年8月1日,中华人民共和国劳动和社会保障部公布了第5号通告,通告中发布了第一批确认的37家企业年金基金管理机构,并规定各地企业年金必需交由有资格的机构管理。但是由于法规中没明确规定地方社保及行业经办机构管理的存量年金接管不具备资格的机构管理的时间,因此,这一阶段既有严苛按两个办法创建的标准的企业年金计划,也有由地方社会保险经办机构和行业经办机构管理的传统的企业年金计划,基金实施双轨制管理。

企业年金管理制度的不统一,不仅减少了监管成本,而且也无法确保企业年金计划参与者的利益。因为,在地方社会保险经办机构管理模式下,由于资金几乎掌控在地方政府手中,资金的用于更容易受到地方公共权力的操控,更容易再次发生挤占侵吞、权力贪腐、官商勾结、利益输送现象。某种程度,行业经办机构管理模式下,资金离企业职工缴付源头较将近,基金的操作者虽然在表面上一般谨慎从事,但由于缺少专业人士,收益率较为较低,基金的安全性更容易受到企业经营风险和市场运营风险的影响,同时也不存在着基金侵吞的客观条件。

仔细观察该阶段企业年金的市场展现出来看,随着我国企业年金制度的完备和税收优惠政策的实施,我国的企业年金市场呈现较慢的发展势头,一些大型企业陆续创建企业年金,其样板造就起到非常明显。2006年4月,马鞍山钢铁与南方基金月签定委托投资管理合约,年金合作标的1.5亿元,标志着自2004年5月1日月实行《企业年金全面推行办法》和《企业年金基金管理全面推行办法》以来,我国第一家规范的企业年金开始原始投放运作。2006年6月,东风汽车对其企业年金计划开始公开招标,这项总资金为3亿元、涉及职工人数多达十多万的企业年金计划在年金市场引起了极大的震撼。2006年7月,联想集团联手五谷丰登养老保险公司、嘉实基金公司和招商银行联合启动了联想集团企业年金计划,宣告为7000多名误解员工开始创建企业年金账户,沦为我国目前规模仅次于的民营企业的企业年金计划。

2006年8月,电器巨人海尔集团联手海富通基金创建企业年金计划,牵涉到职工14700人,这也是我国家电行业仅次于的巧合企业年金业务。1991年-2000年底长达10年的时间内,我国只有1.6万多家企业创建企业年金,参与职工560万人,基金累积191亿元。而到2005年底,全国创建企业年金的企业已约2.4万多家,参与职工924万人,积累基金680亿元,资金量比2000年快速增长了256%,年均快速增长近100亿元。

企业年金规范阶段:交由专业机构管理运营 震惊全国的上海社保大案愈演愈烈之后,更为忠诚了我国企业年金市场化运营方向,2006年9月14日劳动和社会保障部月对外公布了《关于更进一步强化社会保险基金管理监督工作的通报》(劳社部发[2006]34号),通报明确规定社会保险经办机构仍然接管新的企业年金计划,新的创建的企业年金计划要由不具备企业年金基金管理资格的机构管理运营;劳社部令20号、23号施行前创建的企业年金计划,要在2007年底之前接管给不具备资格的机构管理运营。2007年4月24日劳动和社会保障部施行了《关于作好原先企业年金接管工作的意见》(劳社部发[2007]12号),该法规明确规定由社会保险经办机构、原行业管理的以及企业自行管理的原先企业年金皆不应接管给不具备资格的机构管理运营,各地劳动保障部门要按照本意见制订明确的实施方案,具体涉及政策措施、实行步骤、工作拒绝等,经省级政府表示同意,报部备案后实行。

要保证2007年底之前已完成原先企业年金管理主体的更改和各项业务接管做到,构建规范的市场化管理运营。原行业、企业要按照本意见,将规范管理原先企业年金和创建新的企业年金计划专责考虑到,制订切合实际的实施方案,报出资人代表机构审查表示同意,经总公司董事会或总经理办公会批准后实行,同时,上报劳动保障部门备案。

其中,中央企业的实施方案,报劳动保障部备案。如期已完成规范和创建企业年金确实艰难的中央企业,经向劳动保障部解释理由,可延长至2008年底。

《关于更进一步强化社会保险基金管理监督工作的通报》和《关于作好原先企业年金接管工作的意见》等一系列法规的施行标志着我国企业年金制度开始转入规范化阶段。下面,让我们来看一看这一阶段的制度特点。

第一,税收优惠政策待具体。虽然我国有数25个省(直辖市、自治区)施行了关于企业年金的税收优惠政策,容许单位缴付的一部分(额度从4%-8%平均)列为成本,在税前列支,为我国企业年金市场发展起着了极大的促进作用,但是,我国税法至今没针对企业年金的法规,全国没一个统一的企业年金税收优惠政策,各省市区的政策彼此之间完全相同,受益对象以地方企业居多,这使得许多跨地区的大企业,或是享用将近优惠政策,或是因政策的地区差异而不存在诸多管理上的不便。此外,从已施行的税收优惠政策来看,对企业年金个人缴付的税收优惠问题没明确规定。因此,为了减缓我国的企业年金发展,须要更进一步具体我国的企业年金税收优惠政策。

第二,企业年金由双轨制管理向市场化规范管理过渡性。以前没明确规定地方社保及行业经办机构管理的存量年金接管不具备资格的机构管理的时间,造成企业年金双轨制管理,现在具体了存量年金接管的时间。根据《关于作好原先企业年金接管工作的意见》(劳社部发[2007]12号)的规定,劳社部令20号、23号施行前创建的企业年金计划,最迟在2008年底之前接管给不具备资格的机构管理运营,我国的企业年金将道别双轨制管理,向市场化规范管理过渡性。

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最后,从该阶段企业年金运作的市场展现出来看,随着我国企业年金制度的逐步规范,企业年金市场开始呈现出较慢发展的势头,截至2006年底,中国有数2.4万多家企业创建了企业年金,年金规模约910亿元,受益员工964万人。基金规模比2005年减少了230亿元,比2004年翻了一番以上。这其中有158亿元是按市场化方式管理运营,而必须接管的存量企业年金另有700多亿。

从存量年金接管工作的进展来看,深圳市原企业年金管理中心的20多亿元企业年金资产月底2007年1月底整体接管给五谷丰登养老保险公司和招商银行。上海市的存量年金也是通过整体接管的方式,将上海企业年金发展中心所管理7000多家企业的150多亿元年金资产整体接管给一家新的正式成立的长江养老保险公司管理。按照劳社部34号文的规定,市场上700多亿元的存量企业年金也将在今年年底前构建接管,已完成向市场化规范管理的过渡性。


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